Салық органы ҰК-ны бұза отырып, хабарламаны даулау және моральдық зиянды өтеу туралы Ресейдің Самара ПСП сапа паспорттарында көрсетілген шикі мұнайдың тығыздығының көрсеткіштерінен туындады, бұл баррельдегі мұнай көлемін, оның құнын дұрыс анықтамауға және компанияға мұнай секторы ұйымдарынан экспортқа рента салығын заңсыз қосымша есептеуге әкелді, бұл даудың дұрыс шешілмеуіне әкелді
"А" компаниясы сотқа "Ақтөбе қаласы бойынша Салық басқармасы" ММ (бұдан әрі – салық органы) хабарламаға дау айту және моральдық зиянды өтеу туралы талап арызбен жүгінді. Өтінішті салық органы мұнай секторы ұйымдарынан 818 481 113 теңге сомасында экспортқа рента салығын және 143 849 501 теңге сомасында өсімпұлды есептеу бөлігінде даулы хабарламаны заңсыз қойғандығына негіздейді, өйткені салық органы мұнай сапасының паспорттарында және мұнай қабылдау актілерінде көрсетілген мұнайдың тығыздығына сүйене отырып, мұнайды баррелизациялау коэффициентін дұрыс анықтамаған, қабылдау-тапсыру пунктінде ресімделген (бұдан әрі - Самара КҚП), ал Қазақстан Республикасының стандарттарына сәйкес Кеңқияқ КҚП ресімделген сапа паспорттарының деректерін басшылыққа алу қажет болды.
Кейіннен, мәлімделген талаптарды арттыра отырып, компания салық органынан моральдық зиянның орнын толтыруды сұрады. Ақтөбе облысының мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының шешімімен Компанияның өтінішін қанағаттандырудан бас тартылды. Ақтөбе облыстық сотының апелляциялық және кассациялық сот алқаларының қаулыларымен бірінші сатыдағы соттың шешімі өзгеріссіз қалдырылды. Жоғарғы Соттың азаматтық және әкімшілік істер жөніндегі қадағалау сот алқасы даулы сот актілерін өзгертті және 2013 жылғы 12 қарашадағы № 1494 "А" компаниясының атына "Ақтөбе қаласы бойынша Салық басқармасы"ММ шығарған 818 481 113 теңге мөлшерінде рента салығын және 143 849 501 теңге мөлшерінде өсімпұл есептеу туралы хабарламаны заңсыз деп тапты, төмендегілерді ескере отырып. Іс материалдарынан 2013 жылғы 19 маусымдағы № 1494 Нұсқама негізінде Компанияның Ақтөбе филиалына 2009 жылғы 01 қаңтардан бастап 2012 жылғы 31 желтоқсанға дейінгі кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді тексеру жүргізілгені шығады. Тексеру нәтижелері бойынша салық сомалары қосымша есептелді, оның ішінде компания мұнай секторы ұйымдарынан экспортқа рента салығын 818 481 113 теңге және өсімпұлды 143 849 501 теңге сомасында қосымша есептеуге дау айтады. Тексеру актісінен компания рента салығын есептеу мақсатында тоннаны баррельге ауыстыру үшін пайдаланылатын баррелизация коэффициентін төмендеткені шығады. Компания салықтық тексеруге мұнай сапасының паспорттарын ұсынбаған, осыған байланысты есептеу Самара ПСП - ға мұнайды қабылдау-беру актілері бойынша жанама әдіспен жүргізілді. Компанияның өтінішін қанағаттандырудан бас тарта отырып, жергілікті соттар рента салығын есептеу тауар Қазақстан Республикасының кедендік шекарасын кесіп өткен сәтте жүргізілетінін негізге алды, өйткені көрсетілген сәттен бастап ғана Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының № 6/2015 23 Бюллетені салық төлеуші сататын тауар экспортталатын және ішкі нарыққа арналмаған ретінде анық айқындалуы мүмкін. Салық органы есептеген баррелизация коэффициенті және тоннаны баррельге ауыстыру үшін пайдаланылатын Самара ПСП-дағы мұнай сапасының паспорттары бойынша көрсетілген коэффициент рента салығын есептеу мақсатында салық заңнамасында айқындалған шикі мұнай бойынша экспортқа рента салығын есептеуді есептеу нормаларына сәйкес келеді. Осыған байланысты салық органы жанама әдіспен жүргізген рента салығы мен өсімпұлды жергілікті соттар қосымша есептеу заңды деп танылды, даулы хабарлама мемлекеттік органның өкілеттіктері шегінде Заңға сәйкес шығарылған және компанияның құқықтарын, бостандықтары мен заңмен қорғалатын мүдделерін бұзбайтын болып танылды. Бірінші сатыдағы сот салық заңнамасының нормаларын дұрыс түсіндірмеді, апелляциялық және кассациялық сатылар аталған бұзушылықтарды жойған жоқ. ҚР Салық кодексінің (бұдан әрі - ҰК) 302-бабына сәйкес рента салығын есептеуге арналған салық базасы экспортқа нақты өткізілетін шикі мұнай көлемі мен әлемдік бағаны негізге ала отырып есептелген экспортталатын шикі мұнайдың құны болып табылады.
ҰК-нің 334-бабының 3-тармағына сәйкес шикі мұнайдың әлемдік бағасын айқындау үшін Техникалық реттеу саласындағы уәкілетті орган бекіткен ұлттық стандартқа сәйкес ресімделген мұнай сапасының паспортында көрсетілген өндірілген шикі мұнайдың нақты тығыздығын ескере отырып, өлшем бірліктерін баррельден метрикалық тоннаға ауыстыру қажет. Тараптар арасында экспортталған мұнай көлемі бойынша тоннамен келіспеушіліктер жоқ. Экспортқа рента салығын есептеу мақсатында экспортталатын мұнай көлемі тоннамен баррельге ауыстырылған кезде баррелизация коэффициентін қолдану бойынша дау туындады. Сондай-ақ, салық органы Самара ПСП-ға тапсырылатын мұнайдың сапасы маршруттың басында Кеңқияқ ПСП-да қабылданатын мұнайдың сапасынан ерекшеленетінін жоққа шығармайды, өйткені магистральдық құбырда мұнай өтініш берушіге қарағанда сапасы төмен немесе жоғары басқа мұнай өндіруші компаниялардың мұнайы араласады және маршруттың соңғы пунктінде мұнай сапасы, оның тығыздығы, орташа болып табылады. Экспортқа рента салығын есептеу кезінде Компания нысаны мен толтыру тәртібі ҚР СТ 1474-2005 "магистральдық мұнай құбырлары. ҰК 334-бабы 3-тармағының нормасында көзделгендей, тасымалдау және сақтау кезінде мұнайды есепке алу тәртібі". Салық төлеуші салық органына мұнайды жөнелту және магистральдық құбыр арқылы тасымалдау үшін "К" АҚ беру орнында - Кеңқияқ КҚП ресімделген көрсетілген мұнай сапасының паспорттарын ұсынды. Алайда, тексерушілер мұнай сапасының көрсетілген паспорттарын назарға алған жоқ және аталған әдісті пайдалану үшін ҰК 639-бабында көзделген негіздердің болмауына қарамастан, рента салығын қосымша есептеу негізсіз жанама әдіспен жүргізілді. Өлшем бірліктерін баррельден метрикалық тоннаға ауыстыру ұлттық стандартқа сәйкес ресімделген мұнай сапасының паспортында көрсетілген өндірілген шикі мұнайдың нақты тығыздығы ескеріле отырып жүргізіледі. Осылайша, бұл жағдайда айқындаушы критерий дәл өндірілген шикі мұнайдың нақты тығыздығы болып табылады, оны мұнай өндіру орнында ресімделген сапа паспорттары бойынша ұлттық стандартқа сәйкес айқындауға болады, ал экспортталатын мұнайдың тығыздығы Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының № 6/2015 24 Бюллетені болып табылады, ол магистральдық құбырдағы мұнайдың араласуына байланысты орташаланған болып табылады.
Самара ПСП-дағы мұнай сапасының паспорттары Қазақстан Республикасының ұлттық стандарттарына емес, Ресей Федерациясының мемлекеттік стандарттарына сәйкес жасалады. Самара КҚП келіп түскен мұнай иесіздендірілген болып табылады және оның сапалық сипаттамалары өндірілген мұнайдың нақты тығыздығы туралы мәліметтерді салық базасын есептеу үшін пайдалану бөлігінде ҚР салық заңнамасының талаптарына сәйкес келе алмайды. Бұдан басқа, Самара КҚП ресімделген көрсетілген паспорттарда өтініш беруші туралы мәліметтер жоқ, ал тапсырушы тарап ретінде "К"АҚ көрсетілген. Көрсетілген жағдайларда қадағалау алқасы өтінішхаттың дәлелдерін негізді деп таныды. Қадағалау алқасы Кеден кодексінің 447-бабының 6-тармағына сәйкес есепке алу аспаптарының көрсеткіштері негізінде тауарды жөнелту орындарында тіркелген мұнай мөлшері (баррелизацияның тиісті коэффициентін қолдана отырып) экспортталған көлем болып табылатынын көрсетті. Салық органы ҰК-нің 334-бабының 3-тармағын бұза отырып, Самара ПСП-дағы ресейлік сапа паспорттарында көрсетілген шикі мұнайдың тығыздығының көрсеткіштерінен туындады, бұл мұнай көлемін баррельмен, оның құнын дұрыс анықтамауға және компанияға мұнай секторы ұйымдарынан экспортқа рента салығын заңсыз қосымша есептеуге әкелді.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
