Об оспаривании результатов камерального контроля
Подавляющее большинство дел по оспариванию результатов налогового администрирования налоговыми органами составляют споры об обжаловании уведомлений об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля.
Согласно статье 94 НК камеральным контролем является контроль, осуществляемый налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Камеральный контроль является составной частью системы управления рисками.
В соответствии с пунктом 1 статьи 96 НК, в случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляются:
по нарушениям с высокой степенью риска - уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений;
по нарушениям со средней степенью риска - извещение о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.
Анализ показал, что судами при рассмотрении дел об оспаривании уведомления по результатам камерального контроля выясняется лишь наличие оснований для его вынесения без исследования обоснованности уведомления по существу.
Изучение судебных актов данной категории свидетельствует о том, что отсутствует единая практика рассмотрения дел, несмотря на то, что в заявлениях налогоплательщиков приводятся практически одни и те же доводы (своевременно представили пояснение, приобщили документы, указанные в пояснении).
Основаниями для вынесения уведомления по результатам налоговой проверки, в основном, явились судебные акты о признании договоров поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) недействительными; о признании недействительной и отмене регистрации, перерегистрации юридического лица; сведения аналитического отчета ИНИС «Пирамида по поставщикам».
При проведении обобщения у судов области возникли вопросы по степени отнесения субъекта к средней или низкой степени риска. По мнению судей, налоговый орган должен доказать, что нарушение имеет высокую степень риска (осуществление операций с бездействующими налогоплательщиками и с налогоплательщиками, регистрация которых судом признана недействительной; совершение фиктивных сделок, без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров; приговор суда, постановление судов), так как от этого зависит форма реагирования в порядке статьи 96 НК.
Нормативно-правовая база
В соответствии со статьей 2 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из настоящего Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено настоящим Кодексом.
Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Основными нормативными правовыми актами, которыми судам следует руководствоваться при рассмотрении дел, связанных с применением налогового законодательства, являются:
1.Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года;
2.Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – НК);
3.Гражданский кодекс Республики Казахстан (далее – ГК) (Общая часть) от 27 декабря 1994 года, (Особенная часть) от 1 июля 1999 года;
4.Гражданский процессуальный кодекс Республики Казахстан (далее – ГПК) от 31 октября 2015 года;
5.Предпринимательский кодекс Республики Казахстан (далее -Предпринимательский кодекс) от 29 октября 2015 года;
6.Закон Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях» от 16 мая 2014 года;
7.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года;
8.Закон Республики Казахстан «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» от 17 апреля 1995 года;
9.Нормативные постановления Верховного Суда Республики Казахстан (далее – НП):
- «О судебной практике применения налогового законодательства» от 29 июня 2017 года № 4;
- «О применении судами некоторых норм гражданского процессуального законодательства» от 20 марта 2003 года № 2;
- «О некоторых вопросах недействительности сделок и применения судами последствий их недействительности» от 7 июля 2016 года № 6;
- «О некоторых вопросах применения судами норм главы 29 ГПК» от 24 декабря 2010 года № 20;
- Постановления Правительства Республики Казахстан, нормативные правовые приказы уполномоченного органа в системе органов государственных доходов.
Обобщение от ВС РК о судебной практики применения налогового законодательства за 2020 год и 3 месяца 2021 года от 9 июля 2021 года
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информации свяжитесь с Юристом / Адвокатом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
