280-бапқа түсініктеме. Қазақстан Республикасының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы Кодексінің жалған шот-фактурасын жазып беру  

     Салық төлеушінің жалған шот-фактураны жазып беруі -

     шағын кәсіпкерлік субъектілеріне - жүз, орта кәсіпкерлік субъектілеріне - екі жүз, ірі кәсіпкерлік субъектілеріне-шот-фактураға енгізілген қосылған құн салығы сомасының үш жүз пайызы мөлшерінде айыппұл салуға әкеп соғады.

     Ескерту. Қосылған құн салығы бойынша тіркеу есебІнде тұрмаған төлеуші, сол сияқты жұмыстарды орындауды, қызметтер көрсетуді, тауарларды тиеп-жөнелтуді іс жүзінде жүргізбеген және қосылған құн салығының сомасын қамтитын тұлға жазып берген шот-фактура жалған шот-фактура деп танылады.

     Түсіндірме мақала салық төлеушінің жалған шот-фактураны жазып бергені үшін әкімшілік жауапкершілікті белгілейді.  

     ӘҚБтК-нің 280-бабында көзделген әкімшілік құқық бұзушылықтың жалпы объектісі ҚР Салық кодексінде белгіленген салық салу және салықтық құқықтық қатынастарды салықтық әкімшілендіру тәртібі болып табылады.

     ӘҚБтК-нің 280-бабында көзделген әкімшілік құқық бұзушылықтың тікелей объектісі ҚҚС төлеушілердің шот-фактураларды ресімдеу, ұсыну және есепке алудың ҚР Салық кодексінде белгіленген тәртібі болып табылады.

     ӘҚБтК-нің 280-бабы көзделген әкімшілік құқық бұзушылықтың объективті жағы салық төлеушінің ҚҚС төлеушілер ретінде мемлекеттік кірістер органдарында тіркеу есебІнде тұрмаған не осындай есепте тұрған, бірақ іс жүзінде ҚҚС есебінде тұрған жағдайларда салық төлеушілердің ҚҚС есебімен шот-фактураларды өз контрагенттеріне жасауында, ресімдеуінде және ұсынуында көрініс табатын кінәлі құқыққа қайшы әрекеттерді жасауымен сипатталады. тауарларды жөнелтуді, жұмыстарды орындауды және (немесе) олар қойған шот-фактуралар бойынша қызметтер көрсетуді жүргізбейді.  

     Шот-фактура – бұл ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат, олар уәкілетті орган белгілеген нысан бойынша тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша айналымдарды жүзеге асыру кезінде салық салынатын айналымдар кезінде ҚҚС сомасын қоса отырып және салық салынбайтын (оның ішінде босатылған) айналымдар кезінде ҚҚС сомасын қоспай жазып береді. ҚҚС төлеуші ретінде тіркеу есебінде тұрған төлеуші өзінің контрагенттеріне нақты өткізген тауарлары, жұмыстары мен қызметтері бойынша жазып берген және осы баптың талаптарына сәйкес келетін шот-фактура. ҚР Салық кодексінің 412-бабы ҚР Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактураға енгізілген ҚҚС-ты контрагенттердің есепке жатқызуы және оның сомасына ҚҚС-ты бюджетке төлеуге азайту үшін негіз болып табылады.  

     Тиісінше, ӘҚБтК-нің 280-бабының ескертпесіне сәйкес ҚҚС бойынша тіркеу есебІнде тұрмаған төлеуші, сол сияқты жұмыстарды орындауды, қызметтер көрсетуді, тауарларды тиеп-жөнелтуді іс жүзінде жүргізбеген және ҚҚС сомасын қамтитын шот-фактура жалған шот-фактура деп танылады. Осылайша, ӘҚБтК-нің 280-бабын қолдану мақсатында мұндай шот-фактуралар бастапқыда ҚҚС-ты қамтымайтын (босатылған айналымдарды қоса алғанда, салық салынбайтын айналымдар бойынша) жалған деп танылмайды.

     ӘҚБтК-нің 280-бабы бойынша жазаланатын болып табылмайды, сондай-ақ ҚҚС бойынша есепте тұрған салық төлеушілердің өзінің салық есебінде және (немесе) ҚҚС бойынша немесе табыс салығы бойынша есептілікте жалған шот-фактураларды алу және пайдалану жөніндегі іс-әрекеттері.  

     ӘҚБтК – нің 280-бабында көзделген әкімшілік құқық бұзушылық субъектілері тек ҚҚС төлеушілер болуы мүмкін немесе іс жүзінде болып табылатын салық төлеушілер-дара кәсіпкерлер және коммерциялық ұйымдар (шағын, орта және ірі кәсіпкерлік субъектілері) болып табылады.  

     ӘҚБтК-нің 280-бабында көзделген әкімшілік құқық бұзушылық субъектілері болып табылмайды, бастапқыда ҚҚС төлеушілер бола алмайтын салық төлеушілердің өзге де санаттары (жеке тұлғалар, коммерциялық емес ұйымдар, ҚР-да филиалдары, өкілдіктері жоқ резидент Нестер), сондай-ақ салық құқықтық қатынастарының басқа да қатысушылары (салық жинаушылар, салық агенттері, төлем операторлары, салық өкілдері) болып табылмайды.  

     ӘҚБтК-нің 280-бабында көзделген құқық бұзушылық субъектілері болып табылмайды, жалған шот-фактуралар алатын салық төлеушілер және оларға түсініктеме берілген бапта көзделген санкциялар қолданыла алмайды.

     ӘҚБтК-нің 280-бабында көзделген әкімшілік құқық бұзушылықтың субъективті жағы ниет түріндегі кінәмен сипатталады. Салық төлеуші мұндай шот-фактураны жазып беруге құқығы болмаған кезде не тауарларды нақты жөнелтуді, жұмыстарды орындауды немесе ол бойынша қызметтер көрсетуді жүзеге асырмаған және жүзеге асыруды жоспарламаған кезде ҚҚС - ты қамтитын жалған шот-фактураны жазып беру жөніндегі өзінің іс-әрекетінің құқыққа қайшы сипатын таниды, өзінің іс-әрекетінен қоғамға қауіпті салдардың туындауын кемшілік түрінде болжайды контрагентте ҚҚС сомасы төленеді және олардың басталуын қалайды немесе қаламайды, бірақ олардың басталуына саналы түрде жол береді немесе оларға немқұрайлы қарайды.  

     ӘҚБтК-нің 280-бабында көзделген әкімшілік құқық бұзушылықтың құрамы ресми болып табылады. ӘҚБтК-нің 280-бабы бойынша салық төлеушіні әкімшілік жауапкершілікке тарту үшін мемлекетке төленбеген салықтар түрінде материалдық зиян келтіру фактісін белгілеудің қажеті жоқ. Құқық бұзушылық жасау шеңберінде жазып берілетін шот-фактуралардың бастапқыда жалған сипатын ескере отырып, оларды жазып беретін салық төлеушіде олар бойынша салық міндеттемелері болмайды. Тиісінше, мұндай салық төлеушіге ҚҚС сомасы объективті түрде есептелмейді және төленбейді. Сонымен қатар, жалған шот-фактураны қабылдаған және оған жалған шот-фактурада есептелген ҚҚС-ты төлеуге ҚҚС сомасын есептеу кезінде есепке жатқызған ҚҚС-ты төлеуші контрагентте мұндай негізсіз ҚҚС-ты азайтуға (есептен шығаруға) жатады.

     Алайда, соған қарамастан, ӘҚБтК – нің 280-бабында көзделген құқық бұзушылықтың ерекше қоғамдық қауіптілігіне байланысты құқық бұзушыларға-шағын, орта және ірі кәсіпкерлік субъектілеріне салынатын айыппұл мөлшері өз есебінде жалған шот-фактураға енгізілген ҚҚС сомасына байланысты қойылды (бірақ бюджетке есептеуге және төлеуге жатпайды). құқық бұзушыда ҚҚС салу объектілерінің болмау күші) және тиісінше 100, 200 және 300% құрауы мүмкін.  

     Құқық бұзушылық салық төлеуші өзінің контрагентіне жалған шот-фактураны жазып, тапсырған кезде, ал ол оны салық есебінде және ҚҚС бойынша есептілікте қабылдаған және көрсеткен кезде жасалған болып саналады.  

     Жалған шот-фактураны анықтау уәкілетті органның электрондық шот-фактураларының ақпараттық жүйесінде, сондай-ақ ҚҚС төлеушілер болып табылатын және ҚҚС сомасын төлеуге азайтқан кезде оны есепке жатқызу үшін шот-фактурада есептелген ҚҚС-ты пайдаланған тұлғалардың салық есебінде және салық есептілігінде мүмкін болады.

     ӘҚБтК-нің 280-бабында көзделген әкімшілік құқық бұзушылық жасағаны үшін заң шығарушы айыппұл салды:  

     1) шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін – шот-фактураға енгізілген ҚҚС сомасының 100 % ,  

     2) орта кәсіпкерлік субъектілері үшін-шот-фактураға енгізілген ҚҚС сомасының 200% ,  

     3) ірі кәсіпкерлік субъектілері үшін – шот-фактураға енгізілген ҚҚС сомасының 300%.

     Әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс сотта қаралған жағдайда, Мемлекеттік кірістер органдары немесе сот айыппұл салады.

Қазақстан Республикасының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексіне ғылыми-практикалық түсініктеме (мақала) авторлық ұжымнан:

     Бачурин Сергей Николаевич, з.ғ. к., доцент - 48-тарау (Е. М. Хакимовпен бірлесіп жазған);

     Ғабдуалиев Мереке Трекович, з.ғ. к. – 11, 21, 22, 23-тараулар;

     Жүсіпбекова Айнұр Маратқызы, з.ғ. м. – 13-тарау (а. в. Карпекинмен бірлесіп жазған); 33, 39-тараулар (О. Т. Сейтжановпен бірлесіп жазған);  

     Карпекин Александр Владимирович, з.ғ. к., доцент - 13 тарау (А. М. Жүсіпбековамен бірлесіп жазған);

     Корнейчук Сергей Васильевич-2 тарау; 6 тарау (О. Т. Сейтжановпен, Е. М. Хакимовпен бірлесіп жазған); 8 тарау; 25 тарау (е. м. Хакимовпен бірлесіп жазған); 457-470, 488, 488-1, 491-506 баптар; 28, 30, 52 тараулар;

     Корякин Илья Петрович, з.ғ. д., профессор-49 тарау;

     Кысықова Гүлнара Бауыржанқызы, з.ғ. к. - 20 тарау;

     Омарова Ботагөз Акимгереевна, з.ғ. к. – 17 тарау; 18 тарау (Б. А. Парманқұловамен бірлесіп жазған); 26, 31 тараулар; 32 тарау (Б. А. Парманқұловамен бірлесіп жазған);

     Парманқұлова Баян Асханбайқызы - 18-тарау (Б. А. Омаровамен бірлесіп жазған); 19, 32-тараулар (Б. А. Омаровамен бірлесіп жазған); 43-тарау (А. С. Тукиевпен бірлесіп жазған);  

     Подопригора Роман Анатольевич, з.ғ. д., профессор-24 тарау, 489, 489-1, 490 баптар;

     Порохов Евгений Викторович, з.ғ. д. - 14, 15, 16, 29-тараулар, 471-475-баптар;

     Сейтжанов Олжас Теміржанұлы, з.ғ. к., доцент, – 4-тарау; 5-тарау (Е. М. Хакимовпен бірлесіп жазған); 6-тарау (С. В. Корнейчукпен, Е. М. Хакимовпен бірлесіп жазған); 9-тарау; 10-тарау (В. В. Филин Б. Е. Шаймерденовпен бірлесіп жазған); 33-тарау (А. М. Жүсіпбековамен бірлесіп жазған); 36-тарау (б. е. Шаймерденовпен бірлесіп жазған); 39-тарау (А. М. Жүсіпбековамен бірлесіп жазған);

     Смышляев Александр Сергеевич, PhD докторы. – 38, 40, 42, 43-1-тараулар (А. С. Тукиевпен бірлесіп жазған); 44-тарау;

     Тукиев Аслан Сұлтанұлы – з.ғ. к., доцент-1, 3, 35 тараулар; 38, 40, 42 тараулар (А. С. Смышляевпен бірлесіп жазған); 43 тарау (Б. А. Парманқұловамен бірлесіп жазған); 43-1 тарау (А. С. Смышляевпен бірлесіп жазған); 44-1 тарау (бірге жазған Шипп Д. А.); 45-тарау; 46 (бірге жазған Шипп Д. А.); 47-тарау;  

     Филин Владимир Владимирович, з.ғ. к., доцент - 10 тарау (О. Т. Сейтжановпен, Б. Е. Шаймерденовпен бірлесіп жазған);  

Хакимов Ержан Маратұлы, м. з. н. - 5-тарау (О. Т. Сейтжановпен бірлесіп жазған); 6-тарау (О. Т. Сейтжановпен бірлесіп жазған, С. В. Корнейчук); 7-тарау; 25-тарау (С. В. Корнейчукпен бірлесіп жазған); 34, 41-тараулар; 48-тарау (бірлесіп жазған С. Н. Бачуринмен); 53-тарау;

     Шаймерденов Болат Ерденұлы, з.ғ. м., – 10-тарау (О. Т. Сейтжановпен, В. В. Филинмен бірлесіп жазған); 12-тарау; 476-487, 507-509-баптар; 36-тарау (О. Т. Сейтжановпен бірлесіп жазған); 37, 50, 51-тараулар.  

     Шипп Денис Алексеевич-44-1, 46 тараулар (А. С. Тукиевпен бірлесіп жазған).

Актінің өзгертілген күні: 01.01.2020 актінің қабылданған күні: 01.01.2020 қабылданған орны: 1000500000000 актіні қабылдаған Орган: 103001000000 қолданылу аймағы: 10000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000: 029000000000 / 028000000000 / 029002000000 / 028004000000 / 029001000000 / 026000000000 / 001000000000 / 001008000000 / 030000000000 акт нысаны: COMM / code заңды күші: 1900 акт тілі: rus  

Назар аударыңыз!  

«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.  

Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.    

Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы  Заң компаниясы