Комментарий к статье 280. Выписка фиктивного счета-фактуры  Кодекса Республики Казахстан Об административных правонарушениях  

      Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры - 

      влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере ста, на субъектов среднего предпринимательства - в размере двухсот, на субъектов крупного предпринимательства - в размере трехсот процентов от суммы налога на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру. 

      Примечание. Фиктивным счетом-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость, а равно лицом, фактически не производившим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров, и включающий в себя сумму налога на добавленную стоимость. 

      Комментируемая статья устанавливает административную ответственность за выписку налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры.  

      Родовым объектом административного правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, является установленный в Налоговом кодексе РК порядок налогообложения и налогового администрирования налоговых правоотношений. 

      Непосредственным объектом административного правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, является установленный в Налоговом кодексе РК порядок оформления, выставления и учета плательщиками НДС счетов-фактур. 

      Объективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, характеризуется совершением налогоплательщиком виновных противоправных действий, выражающихся в составлении, оформлении и предоставлении налогоплательщиками своим контрагентам счетов-фактур с учетом НДС в случаях, когда такие налогоплательщики не состоят на регистрационном учете в органах государственных доходов в качестве плательщиков НДС либо состоят на таком учете, но фактически не производят отгрузку товаров, выполнение работ и (или) оказание услуг по выставленным ими счетам-фактурам.  

      Счет-фактура – это обязательный для плательщиков НДС документ, который выписывается ими при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг в электронном виде по форме, установленной уполномоченным органом, с включением в него суммы НДС при облагаемых оборотах и без включения суммы НДС – при необлагаемых (в том числе освобожденных) оборотах. Счет-фактура, выписанный плательщиком, состоящим на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, по фактически реализованным им своим контрагентам товарам, работам и услугам и соответствующий требованиям ст. 412 Налогового кодекса РК, является основанием для отнесения контрагентами включенного в счет-фактуру НДС в зачет в соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РК и уменьшения на его сумму НДС к уплате в бюджет.  

      Соответственно, согласно примечанию к ст. 280 КоАП, фиктивным счетом-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на регистрационном учете по НДС, а равно лицом, фактически не производившим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров, и включающий в себя сумму НДС. Таким образом, не будут признаваться фиктивными в целях применения ст. 280 КоАП такие счета-фактуры, которые изначально не включают в себя НДС (по необлагаемым оборотам, включая освобожденные обороты). 

      Не являются наказуемыми по ст. 280 КоАП также действия налогоплательщиков, состоящих на учете по НДС, по получению и использованию фиктивных счетов-фактур в своем налоговом учете и (или) отчетности по НДС или по подоходному налогу.  

      Субъектами административного правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, являются только налогоплательщики, которые могут быть или фактически являются плательщиками НДС – индивидуальные предприниматели и коммерческие организации (субъекты малого, среднего и крупного предпринимательства).  

      Не являются субъектами административного правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, иные категории налогоплательщиков, которые изначально не могут быть плательщиками НДС (физические лица, некоммерческие организации, нерезиденты, не имеющие в РК филиалов, представительств), а также другие участники налоговых правоотношений (сборщики налогов, налоговые агенты, платежные операторы, налоговые представители).  

      Не являются субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, налогоплательщики, получающие фиктивные счета-фактуры, и к ним не могут применяться предусмотренные комментируемой статьей санкции. 

      Субъективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, характеризуется виной в форме умысла. Налогоплательщик сознает противоправный характер своего действия по выписке фиктивного счета-фактуры, включающего в себя НДС, когда он не имеет права выписывать такой счет-фактуру либо когда он не осуществляет и не планирует осуществлять фактическую отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг по нему, предвидит наступление общественно опасных последствий от своих действий в виде занижения у контрагента суммы НДС к уплате и желает их наступления или не желает, но сознательно допускает их наступление или относится к ним безразлично.  

      Состав административного правонарушения, предусмотренный ст. 280 КоАП, является формальным. Для привлечения налогоплательщика к административной ответственности по ст. 280 КоАП не обязательно устанавливать факт причинения государству материального вреда в виде неуплаченных налогов. Учитывая изначально фиктивный характер выписываемых в рамках совершения правонарушения счетов-фактур, у налогоплательщика, их выписывающего, не возникает никаких налоговых обязательств по ним. Соответственно, такому налогоплательщику не может быть объективно начислена и вменена к уплате сумма НДС. Более того, у того контрагента-плательщика НДС, который принял фиктивный счет-фактуру и необоснованно отнес начисленный ему в фиктивном счете-фактуре НДС в зачет при исчислении суммы НДС к уплате, такой необоснованно принятый в зачет НДС подлежит уменьшению (исключению из зачета). 

      Однако, тем не менее, в силу особой общественной опасности правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, размер штрафа, налагаемого на правонарушителей – субъектов малого, среднего и крупного предпринимательства, в своем исчислении поставлен в зависимость от суммы НДС, включенной в фиктивный счет-фактуру (хоть и не подлежащей начислению и уплате в бюджет в силу отсутствия самих объектов обложения НДС у правонарушителя), и может составлять 100, 200 и 300% соответственно.  

      Правонарушение считается совершенным в момент, когда налогоплательщик выписал и передал своему контрагенту фиктивный счет-фактуру, а тот принял и отразил его в своем налоговом учете и отчетности по НДС.  

      Выявление фиктивного счета-фактуры возможно в информационной системе электронных счетов-фактур уполномоченного органа, а также в налоговом учете и налоговой отчетности лиц, являющихся плательщиками НДС и использовавших начисленный им в счете-фактуре НДС для отнесения его в зачет при уменьшении суммы НДС к уплате. 

      За совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 280 КоАП, законодателем установлен штраф:  

      1) для субъектов малого предпринимательства – 100 % от суммы НДС, включенной в счет-фактуру,  

      2) для субъектов среднего предпринимательства – 200% от суммы НДС, включенной в счет-фактуру,  

      3) для субъектов крупного предпринимательства – 300% от суммы НДС, включенной в счет-фактуру. 

      Штраф налагается органами государственных доходов или судом, в случае рассмотрения дела об административном правонарушении в суде. 

Научно-практический комментарий к Кодексу Республики Казахстан об административных правонарушениях (постатейный) от Авторского коллектива: 

      Бачурин Сергей Николаевич, к.ю.н., доцент – глава 48 (в соавторстве с Хакимовым Е.М.); 

      Габдуалиев Мереке Трекович, к.ю.н. – главы 11, 21, 22, 23; 

      Жусипбекова Айнур Маратовна, м.ю.н. – глава 13 (в соавторстве с Карпекином А.В.); главы 33, 39 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.);  

      Карпекин Александр Владимирович, к.ю.н., доцент – глава 13 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); 

      Корнейчук Сергей Васильевич – главы 2; глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Хакимовым Е.М.); глава 8; глава 25 (в соавторстве Хакимовым Е.М.); статьи 457-470, 488, 488-1, 491-506; главы 28, 30, 52; 

      Корякин Илья Петрович, д.ю.н., профессор – глава 49; 

      Кысыкова Гульнара Бауыржановна, к.ю.н. – глава 20; 

      Омарова Ботагоз Акимгереевна, к.ю.н. – главы 17; глава 18 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); главы 26, 31; глава 32 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); 

      Парманкулова Баян Асханбаевна – глава 18 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); главы 19, 32 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); глава 43 (в соавторстве с Тукиевым А.С.);  

      Подопригора Роман Анатольевич, д.ю.н., профессор - глава 24, статьи 489, 489-1, 490; 

      Порохов Евгений Викторович, д.ю.н. – главы 14, 15, 16, 29, статьи 471-475; 

      Сейтжанов Олжас Темиржанович, к.ю.н., доцент, – глава 4; глава 5 (в соавторстве с Хакимовым Е. М.); глава 6 (в соавторстве с Корнейчук С.В., Хакимовым Е.М); глава 9; глава 10 (в соавторстве Шаймерденовым Б.Е. Филиным В.В.); глава 33 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); глава 36 (в соавторстве с Шаймерденовым Б.Е.); глава 39 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); 

      Смышляев Александр Сергеевич, доктор PhD. – главы 38, 40, 42, 43-1 (в соавторстве с Тукиевым А.С.); глава 44; 

      Тукиев Аслан Султанович- к.ю.н., доцент – главы 1, 3, 35; главы 38, 40, 42, (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 43 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); глава 43-1 (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 44-1 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 45; 46 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 47;  

      Филин Владимир Владимирович, к.ю.н, доцент – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Шаймерденовым Б.Е.);  

      Хакимов Ержан Маратович, м.ю.н. – глава 5 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Корнейчук С.В.); глава 7; глава 25 (в соавторстве с Корнейчук С.В.); главы 34, 41; глава 48 (в соавторстве с Бачуриным С.Н.); глава 53; 

      Шаймерденов Болат Еркенович, м.ю.н., – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Филиным В.В.); глава 12; статьи 476-487, 507-509; глава 36 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); главы 37, 50, 51.  

      Шипп Денис Алексеевич – главы 44-1, 46 (в соавторстве с Тукиевым А.С.). 

Дата изменения акта:  01.01.2020  Дата принятия акта:  01.01.2020  Место принятия:  100050000000  Орган, принявший акт:  103001000000  Регион действия:  100000000000  Регистрационный номер НПА, присвоенный нормотворческим органом:  5  Статус акта:  new  Сфера правоотношений:  029000000000 / 028000000000 / 029002000000 / 028004000000 / 029001000000 / 026000000000 / 001000000000 / 001008000000 / 030000000000  Форма акта:  КОММ / КОД  Юридическая сила:  1900  Язык акта:  rus   

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для  подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

      Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация  Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела