О признании незаконным и отмене в части уведомления о результатах проверки, о возложении обязанности возвратить налог на добавленную стоимость
№6001-24-00-6ап/2273 от 04 марта 2025 года
Истец: ТОО «Е»
Ответчик: РГУ «Департамент государственных доходов» (далее - Департамент)
Предмет спора: о признании незаконным и отмене в части уведомления о результатах проверки, о возложении обязанности возвратить налог на добавленную стоимость (далее - НДС)
Пересмотр по кассационной жалобе ответчика ФАБУЛА:
ТОО в декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, поданной 31 августа 2023 года, указало требование о возврате суммы превышения НДС 8 354 037 818 тенге за период с 1 июля 2018 года по 30 июня 2023 года.
5 октября 2023 года Департамент вынес предписание о назначении проверки. На основании этого предписания проведена тематическая налоговая проверка ТОО по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, и исполнения налогового обязательства по НДС за период с 1 июля 2018 года по 30 июня 2023 года.
По результатам проверки составлены акт документальной налоговой проверки и уведомление о результатах проверки от 12 января 2024 года.
Согласно уведомлению сумма превышения НДС, не подтвержденная к возврату и не подлежащая уплате в бюджет за период с 1 июля 2018 года по 30 июня 2023 года, составляет 8 354 037 818 тенге.
Ссылаясь на нарушение порядка проведения проверки и недоказанность выводов, указанных в акте проверки, ТОО обратилось в суд с иском.
Судебные акты:
1-я инстанция: иск удовлетворен. Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки от 12 января 2024 года в части отказа в возврате НДС в сумме 2 249 911 218 тенге. На Департамент возложена
обязанность по возврату ТОО «Е» НДС в сумме 2 249 911 218 тенге. Одновременно в адрес председателя Комитета вынесено частное определение о выявленных нарушениях законности со стороны Департамента.
Апелляция: решение и частное определение суда первой инстанции оставлены без изменений.
Кассация: судебные акты изменены, в части удовлетворения иска о возложении обязанности по возврату налога на добавленную стоимость в размере 2 249 911 218 тенге отменено с возвращением иска ТОО «Е» в указанной части. На Департамент возложена обязанность закончить возбужденную по требованию истца ТОО «Е» административную процедуру с учетом правовой позиции суда.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Выводы: местные суды, руководствуясь статьями 143, 152, пунктом
1 статьи 431 Налогового кодекса и пунктами 11, 12, 54 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан № 391 от 19 марта 2018 года (далее - Правила), удовлетворили иск.
Судами удовлетворение иска мотивировано тем, что для возврата НДС имеет значение отсутствие нарушений у непосредственных поставщиков налогоплательщика, а не у поставщиков второго и последующих уровней.
Пунктом 54 Правил установлено, что непосредственными поставщиками являются те, кто поставил товары или услуги через посредников или напрямую.
Для возврата НДС важны нарушения у непосредственных поставщиков, а не у поставщиков следующих уровней.
Наличие или отсутствие нарушений у поставщика налогоплательщика (ТОО) по сделкам с третьими лицами не должно влиять на результат возврата НДС из бюджета.
Соответственно, доводы ответчика о необходимости анализа всех сделок поставщиков несостоятельны.
О неверности такой трактовки при осуществлении процедуры возврата сумм НДС судом кассационной инстанции указывалось по ранее рассмотренным аналогичным административным делам со схожими правовыми ситуациями и обстоятельствами.
Также налоговый орган не доказал наличие обстоятельств для отказа в возврате НДС.
В контексте вышеизложенного судебная коллегия соглашается с выводами местных судов об удовлетворении иска.
Между тем, иск в части возложения обязанности возвратить НДС не подлежал рассмотрению судом, так как вопрос возврата НДС является частью административной процедуры, подлежащей рассмотрению и разрешению налоговым органом с учетом наличия у него административного усмотрения.
Так, подпунктом 6) части первой статьи 4 АППК определено, что административное усмотрение - это полномочие административного органа, должностного лица принимать в установленных законодательством Республики Казахстан целях и пределах одно из возможных решений на основании оценки их законности.
Следовательно, иск в части возложения на ответчика обязанности по возврату НДС не подлежит рассмотрению судом на основании подпункта 11) части второй статьи 138 АППК, так как это ввиду наличия у ответчика административного усмотрения не входит в компетенцию административного судопроизводства.
Поскольку возврат НДС вытекает из оказываемой налогоплательщику услуги, которую должен осуществлять административный орган, принятие решения и оказание этой услуги должны производиться непосредственно административным органом.
С учетом того, что местные суды установили факты по поставщикам, устранившим нарушения на дату завершения проверки, и у ответчика имеется административное усмотрение, судебная коллегия посчитала целесообразным возложить на ответчика обязанность завершить административную процедуру, начатую по требованию истца ТОО «Е», с учетом правовой позиции суда.
При этом было разъяснено, что возбуждение новой административной процедуры (регистрации новой проверки) не требовалось, так как не оспаривались все остальные факты и обстоятельства, установленные в рамках проверки и отраженные в акте документальной налоговой проверки.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела
