Комментарий к статье 287. Неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, налогоплательщиками при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе, а также невыполнение лицами требований, установленных законодательством Республики Казахстан Кодекса Республики Казахстан Об административных правонарушениях
1. Неуплата, неполная уплата либо несвоевременная уплата косвенных налогов в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, -
влекут штраф на физических лиц в размере десяти, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере тридцати, на субъектов среднего предпринимательства - в размере сорока, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.
2. Непредставление налогоплательщиком в орган государственных доходов обязательств о ввозе (вывозе) продуктов переработки и их неисполнение, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан, -
влекут штраф на физических лиц в размере десяти, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере двадцати, на субъектов среднего предпринимательства - в размере тридцати, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.
3. Неуведомление либо несвоевременное уведомление органов государственных доходов в следующих случаях:
1) при временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров;
2) при временном вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, которые в последующем будут ввезены на территорию Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик вывезенных товаров, -
влечет штраф на физических лиц в размере десяти, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере двадцати, на субъектов среднего предпринимательства - в размере тридцати, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.
4. Нарушение установленных налоговым законодательством Республики Казахстан сроков переработки давальческого сырья, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Евразийского экономического союза, а также ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена Евразийского экономического союза, -
влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере десяти, на субъектов среднего предпринимательства - в размере двадцати, на субъектов крупного предпринимательства - в размере тридцати процентов от суммы начисленных налогов.
5. Неуведомление либо несвоевременное уведомление организатором выставочно-ярмарочной торговли о проведении такой торговли -
влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере десяти, на субъектов среднего предпринимательства - в размере двадцати, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.
6. Нарушение организатором порядка организации выставочно-ярмарочной торговли -
влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере десяти, на субъектов среднего предпринимательства - в размере двадцати, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.
7. Исключен Законом РК от 28.12.2017 № 127-VI.
Примечание. Для целей части первой настоящей статьи в случае, если лицо подлежит привлечению к административной ответственности за непринятие на учет товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза, предусмотренной статьей 275 настоящего Кодекса, такое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности, предусмотренной частью первой настоящей статьи.
Комментируемая статья предусматривает административную ответственность за неисполнение налогоплательщиками обязанностей, установленных налоговым законодательством РК, при экспорте и импорте ими товаров, выполнении работ, оказании услуг в ЕАЭС, а также за невыполнение иными лицами требований, установленных законодательством РК.
В данном случае название статьи имеет существенное значение при квалификации в качестве правонарушений предусмотренных комментируемой статьей противоправных деяний. Такие деяния ограничиваются только случаями неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей при экспорте и (или) импорте ими товаров, выполнении работ и оказании услуг в ЕАЭС или при пересечении внутренних границ между государствами-членами ЕАЭС.
Родовым объектом правонарушений, предусмотренных ст. 287 КоАП, является установленный в законодательных актах РК и охраняемый государством порядок налогообложения и налогового администрирования налоговых отношений.
Непосредственным объектом административных правонарушений, предусмотренных комментируемой статьей, является установленный налоговым законодательством РК и охраняемый государством порядок исполнения налогоплательщиками и иными обязанными лицами при экспорте и (или) импорте ими товаров, выполнении работ и оказании услуг в рамках ЕЭАС или при пересечении внутренних границ между государствами-членами ЕАЭС.
Предусмотренные ст. 287 КоАП составы административных правонарушений (за исключением правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 287 КоАП) являются формальными. Для привлечения к административной ответственности по ним не требуется установления факта причинения правонарушителем материального вреда государству в виде неуплаченных налогов. Вред государству от совершения правонарушений, предусмотренных комментируемой статьей, заключается в нарушении установленного законом порядка исполнения налогоплательщиками и иными обязанными лицами возложенных на них налоговым законодательством РК обязанностей перед государством по перемещению товаров (работ, услуг) в рамках ЕАЭС или между странами ЕАЭС. Соответственно, мера наказания по данным составам административных правонарушений не может быть поставлена в зависимость от суммы неисполненного налогового обязательства (причиненного государству материального ущерба в виде неуплаченных налогов) и является фиксированной.
Субъектами правонарушений, предусмотренных ст. 287 КоАП, по прямому указанию об этом законодателя в комментируемой статье, являются налогоплательщики. Согласно пп.57) п.1 ст. 1 Налогового кодекса РК, налогоплательщик – лицо и (или) структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиком налогов и платежей в бюджет. Соответственно, другие участники налоговых правоотношений (сборщики налогов, платежные операторы, налоговые агенты, налоговые представители) не будут являться субъектами административных правонарушений, предусмотренных ст. 287 КоАП, и не должны привлекаться по ней к административной ответственности.
Часть 1 ст. 287 КоАП устанавливает административную ответственность налогоплательщиков за неуплату, неполную либо несвоевременную уплату ими косвенных налогов в срок, установленный налоговым законодательством РК.
В контексте ч. 1 ст. 287 КоАП, для целей применения международных договоров косвенными налогами, согласно п.2 ст. 189 Налогового кодекса РК, признаются налог на добавленную стоимость, акцизы.
Норма ч. 1 ст. 287 КоАП охватывает своим действием неуплату либо несвоевременную или неполную уплату налогоплательщиками косвенных налогов только при экспорте или импорте товаров через границу РК в пределах территории ЕАЭС. Соответственно, комментируемая норма не распространяется на правонарушения по неуплате, несвоевременной или неполной уплате НДС и (или) акцизов на территории РК или при экспорте товаров за пределы ЕАЭС или при импорте товаров в РК из стран, не являющихся членами ЕАЭС. Указанные правонарушения охватываются составами, предусмотренными, соответственно, ч. 1 ст. 278 КоАП и ст. 551, 555 КоАП.
Согласно специальному примечанию к комментируемой статье, в случае, если лицо подлежит привлечению к административной ответственности по ст. 275 КоАП за непринятие им на свой учет товаров, импортированных на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС, как за сокрытие объектов налогообложения, то в таком случае это лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по ч. 1 комментируемой статьи.
За совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 287 КоАП, правонарушители подвергаются административному наказанию в виде штрафа.
Размер штрафа является дифференцированным для различных категорий правонарушителей в зависимости от их статуса и правового положения и составляет:
1) для физических лиц – 10 МРП,
2) для субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – 30 МРП,
3) для субъектов среднего предпринимательства – 40 МРП,
4) для субъектов крупного предпринимательства – 50 МРП.
В этой связи перед привлечением правонарушителя к административной ответственности по ч. 1 ст. 287 КоАП необходимо устанавливать, в каком качестве он совершил правонарушение (в качестве физического лица, предпринимателя или некоммерческой организации), и если правонарушение было совершено им как предпринимателем, то к какой категории предпринимателей он относится (к субъектам малого, среднего или крупного предпринимательства).
Размеры штрафов являются фиксированными и не подлежат изменению органом, их налагающим.
Штраф налагается органами государственных доходов или судом, если дело об административном правонарушении рассматривается в суде.
Часть 2 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за непредставление налогоплательщиком в орган государственных доходов и (или) неисполнение им предусмотренных налоговым законодательством РК обязательств о ввозе (вывозе) продуктов переработки.
Обязанность налогоплательщика по предоставлению и последующему исполнению обязательств о ввозе (вывозе) продуктов переработки установлена в налоговом законодательстве РК.
По требованию нормы п.3 ст. 465 Налогового кодекса РК, в случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщик РК обязан представить в орган государственных доходов обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также исполнить его в порядке и сроки, установленные уполномоченным органом.
Порядок, форма и сроки представления и исполнения налогоплательщиками обязательств о вывозе (ввозе) продуктов переработки содержатся в правилах, утвержденных Приказом Министра финансов РК от 23 февраля 2018 года № 263.
Неисполнение налогоплательщиком этой обязанности влечет за собой наложение на него административного взыскания в виде штрафа.
Размер штрафа за совершение предусмотренного комментируемой нормой правонарушения является дифференцированным в зависимости от указанной в санкции категории налогоплательщика.
Для физических лиц размер штрафа составляет 10 МРП. Для субъектов малого предпринимательства или некоммерческих организаций – 20 МРП. Для субъектов среднего предпринимательства – 30 МРП. Для субъектов крупного предпринимательства – 50 МРП.
В этой связи перед привлечением правонарушителя к административной ответственности по ч. 2 ст. 287 КоАП необходимо устанавливать, в каком качестве он совершил правонарушение (в качестве физического лица, предпринимателя или некоммерческой организации), и если правонарушение было совершено им как предпринимателем, то к какой категории предпринимателей он относится (к субъектам малого, среднего или крупного предпринимательства).
Размеры штрафов являются фиксированными и не подлежат изменению органом, их налагающим.
Штраф налагается органами государственных доходов или судом, если дело об административном правонарушении рассматривается в суде.
Часть 3 комментируемой статьи устанавливает ответственность за неуведомление либо несвоевременное уведомление органов государственных доходов при временном ввозе (вывозе) товаров на территорию (с территории) РК с территории (на территорию) государств-членов ЕАЭС, которые в последующем будут вывезены (ввезены) с территории (на территорию) РК без изменения свойств и характеристик ввезенных (вывезенных) товаров.
Совершение указанного правонарушения влечет за собой применение к правонарушителю административного взыскания в виде штрафа в следующих размерах:
- для физических лиц – 10 МРП,
- для субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – 20 МРП,
- для субъектов среднего предпринимательства – 30 МРП,
- для субъектов крупного предпринимательства – 50 МРП.
Размер штрафа является фиксированным для каждой из указанных в санкции статьи категорий субъектов ответственности и не подлежит изменению органом, их налагающим.
Штраф налагается органами государственных доходов или судом, если дело об административном правонарушении рассматривается в суде.
Часть 4 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за нарушение установленных налоговым законодательством РК сроков переработки давальческого сырья, вывезенного с территории РК на территорию государства-члена ЕАЭС, а также ввезенного на территорию РК с территории государства-члена ЕАЭС.
Состав правонарушения, предусмотренного ч. 4 комментируемой статьи, является материальным. Для привлечения к административной ответственности по ч. 4 ст. 287 КоАП требуется установление факта причинения правонарушителем материального вреда государству в виде неуплаченных налогов. Соответственно, начисление штрафа производится от суммы начисленных правонарушителю налогов.
Размер штрафа за совершение предусмотренного комментируемой нормой правонарушения является дифференцированным и зависит от указанной в санкции ч. 4 ст. 287 КоАП категории налогоплательщика.
Для субъектов малого предпринимательства размер штрафа составляет 10 % от суммы начисленных налогов. Для субъектов среднего предпринимательства – 20 % от суммы начисленных налогов. Для субъектов крупного предпринимательства – 30 % от суммы начисленных налогов.
В этой связи перед привлечением правонарушителя к административной ответственности по ч. 4 ст. 287 КоАП необходимо устанавливать, к какой категории предпринимателей он относится (к субъектам малого, среднего или крупного предпринимательства).
Штраф налагается органами государственных доходов или судом, если дело об административном правонарушении рассматривается в суде.
Часть 5 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность организатора выставочно-ярмарочной торговли за неуведомление либо несвоевременное уведомление им о проведении такой торговли.
По требованию п.4 ст. 454 Налогового кодекса РК, налогоплательщик РК, организующий выставочно-ярмарочную торговлю, обязан письменно уведомить о проведении такой торговли налоговый орган по месту нахождения за десять рабочих дней до начала ее проведения с приложением списка участников торговли из государств-членов ЕАЭС.
Неисполнение организатором выставочно-ярмарочной торговли указанной обязанности или несвоевременное ее исполнение влечет за собой применение к нему административного взыскания в виде штрафа в следующих размерах:
- для субъектов малого предпринимательства – 10 МРП,
- для субъектов среднего предпринимательства – 20 МРП,
- для субъектов крупного предпринимательства – 50 МРП.
Размер штрафа является фиксированным для каждой из указанных в санкции статьи категорий субъектов ответственности и не подлежит изменению органом, их налагающим.
Штраф налагается органами государственных доходов или судом, если дело об административном правонарушении рассматривается в суде.
Часть 6 ст. 287 КоАП устанавливает административную ответственность организатора выставочно-ярмарочной торговли за нарушение им порядка организации выставочно-ярмарочной торговли.
Порядок организации выставочно-ярмарочной торговли в целях налогообложения устанавливается законодателем в ст. 454 Налогового кодекса РК и уполномоченным органом в Правилах контроля за уплатой НДС по выставочно-ярмарочной торговле, утвержденных Приказом Министра финансов РК от 13 февраля 2018 года № 174.
Нарушение организатором выставочно-ярмарочной торговли порядка организации выставочно-ярмарочной торговли в части установленных налоговым законодательством РК обязательных требований к организатору в целях налогообложения влечет за собой применение к нему мер административного взыскания в виде штрафа в следующих размерах:
- для субъектов малого предпринимательства – 10 МРП,
- для субъектов среднего предпринимательства – 20 МРП,
- для субъектов крупного предпринимательства – 50 МРП.
Размер штрафа является фиксированным для каждой из указанных в санкции статьи категорий субъектов ответственности и не подлежит изменению органом, их налагающим.
Штраф налагается органами государственных доходов или судом, если дело об административном правонарушении рассматривается в суде.
Научно-практический комментарий к Кодексу Республики Казахстан об административных правонарушениях (постатейный) от Авторского коллектива:
Бачурин Сергей Николаевич, к.ю.н., доцент – глава 48 (в соавторстве с Хакимовым Е.М.);
Габдуалиев Мереке Трекович, к.ю.н. – главы 11, 21, 22, 23;
Жусипбекова Айнур Маратовна, м.ю.н. – глава 13 (в соавторстве с Карпекином А.В.); главы 33, 39 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.);
Карпекин Александр Владимирович, к.ю.н., доцент – глава 13 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.);
Корнейчук Сергей Васильевич – главы 2; глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Хакимовым Е.М.); глава 8; глава 25 (в соавторстве Хакимовым Е.М.); статьи 457-470, 488, 488-1, 491-506; главы 28, 30, 52;
Корякин Илья Петрович, д.ю.н., профессор – глава 49;
Кысыкова Гульнара Бауыржановна, к.ю.н. – глава 20;
Омарова Ботагоз Акимгереевна, к.ю.н. – главы 17; глава 18 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); главы 26, 31; глава 32 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.);
Парманкулова Баян Асханбаевна – глава 18 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); главы 19, 32 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); глава 43 (в соавторстве с Тукиевым А.С.);
Подопригора Роман Анатольевич, д.ю.н., профессор - глава 24, статьи 489, 489-1, 490;
Порохов Евгений Викторович, д.ю.н. – главы 14, 15, 16, 29, статьи 471-475;
Сейтжанов Олжас Темиржанович, к.ю.н., доцент, – глава 4; глава 5 (в соавторстве с Хакимовым Е. М.); глава 6 (в соавторстве с Корнейчук С.В., Хакимовым Е.М); глава 9; глава 10 (в соавторстве Шаймерденовым Б.Е. Филиным В.В.); глава 33 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); глава 36 (в соавторстве с Шаймерденовым Б.Е.); глава 39 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.);
Смышляев Александр Сергеевич, доктор PhD. – главы 38, 40, 42, 43-1 (в соавторстве с Тукиевым А.С.); глава 44;
Тукиев Аслан Султанович- к.ю.н., доцент – главы 1, 3, 35; главы 38, 40, 42, (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 43 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); глава 43-1 (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 44-1 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 45; 46 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 47;
Филин Владимир Владимирович, к.ю.н, доцент – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Шаймерденовым Б.Е.);
Хакимов Ержан Маратович, м.ю.н. – глава 5 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Корнейчук С.В.); глава 7; глава 25 (в соавторстве с Корнейчук С.В.); главы 34, 41; глава 48 (в соавторстве с Бачуриным С.Н.); глава 53;
Шаймерденов Болат Еркенович, м.ю.н., – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Филиным В.В.); глава 12; статьи 476-487, 507-509; глава 36 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); главы 37, 50, 51.
Шипп Денис Алексеевич – главы 44-1, 46 (в соавторстве с Тукиевым А.С.).
Дата изменения акта: 01.01.2020 Дата принятия акта: 01.01.2020 Место принятия: 100050000000 Орган, принявший акт: 103001000000 Регион действия: 100000000000 Регистрационный номер НПА, присвоенный нормотворческим органом: 5 Статус акта: new Сфера правоотношений: 029000000000 / 028000000000 / 029002000000 / 028004000000 / 029001000000 / 026000000000 / 001000000000 / 001008000000 / 030000000000 Форма акта: КОММ / КОД Юридическая сила: 1900 Язык акта: rus
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела
