Налоговые споры, налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство
А. обратилась к республиканскому государственному учреждению «Управление государственных доходов по Алматинскому району Департамента государственных доходов по городу Астана Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Управление, налоговый орган) c заявленением о признании незаконными его действий. Решением Алматинского районного суда города Астана от 23 июля 2018 года заявление удовлетворено. Признаны незаконными действия Управления по отказу А. в освобождении от уплаты налога на транспортное средство марки Toyota «Land Cruiser 200» 2015 года выпуска, государственный номер 248 RMA 01. Суд обязал налоговый орган устранить нарушение законности. Постановлением судебной коллегии по гражданским делам суда города Астана от 23 октября 2018 года решение суда оставлено без изменения. Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда отменила судебные акты местных судов и вынесла новое решение об отказе в иске А. на действия к РГУ «Управление государственных доходов по Алматинскому району города Астана» по отказу в освобождении от уплаты налога на транспортное средство марки Toyota «Land Cruiser 200» 2015 года, выпуска государственный номер 248 RMA 01, по следующим основаниям. Из материалов дела следует, что за А. 9 сентября 2015 года зарегистрирован автомобиль марки Toyota «Land Cruiser 200» 2015 года выпуска, государственный номер 248 RMA 01 (далее – транспортное средство). Установлено, что в ночь на 11 мая 2017 года транспортное средство похищено неизвестными лицами.
Налоговые споры, налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство
По данному факту Целиноградским РОВД Акмолинской области 11 мая 2017 года возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного частью 3 статьи 200 Уголовного кодекса Республики Казахстан. 6 апреля 2018 года А. обратилась в Управление с заявлением об освобождении ее от уплаты налога на транспортное средство с 11 мая 2017 года. Управление письмом от 14 мая 2018 года № 10-17/9523 сообщило об отсутствии оснований для освобождения от уплаты указанного налога. В связи с этим возник рассматриваемый спор. Местные суды, удовлетворяя заявление, исходили из требований пункта 6 статьи 493 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», действующего с 1 января 2018 года, согласно которому основанием для освобождения от уплаты налога на период розыска транспортного средства, числящегося угнанным и (или) похищенным у владельцев, являются сведения, подтверждающие факт (дату) возбуждения уголовного дела об угоне (похищении) транспортного средства, предоставляемые в налоговые органы уполномоченным государственным органом в сфере регистрации транспортных средств. Суды указали, что данная норма улучшает положение налогоплательщика, она применима к заявителю и в период до ее вступления в силу. Выводы судов не основаны на правильном толковании закона, на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела. Согласно требованиям статей 490-491 Налогового кодекса плательщиками налога на транспорт являются физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности в соответствии со сведениями уполномоченного органа. Содержание требований пункта 6 статьи 493 Налогового кодекса свидетельствует о том, что основанием для освобождения от уплаты налога на транспорт являются предоставляемые в органы государственных доходов сведения уполномоченного государственного органа в сфере регистрации транспортных средств. Такие сведения уполномоченным государственным органом в налоговый орган не предоставлялись. Наряду с изложенным, пунктом 5 статьи 368 Налогового кодекса, действовавшего до 1 января 2018 года, определено, что основанием для освобождения от уплаты налога на период розыска транспортного средства, числящегося угнанным и (или) похищенным у владельцев, является документ, подтверждающий снятие с учета транспортного средства по данному основанию в уполномоченном государственном органе в сфере регистрации транспортных средств.
Между тем данная норма подлежала применению в качестве основания для освобождения от уплаты налога на транспорт до 1 января 2018 года. Таким образом, судебная коллегия считает, что ссылки судов на пункт 2 статьи 43 Закона Республики Казахстан «О правовых актах», в силу которого действие нормативного правового акта распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, когда он исключает обязанности, возложенные на граждан, или улучшает их положение, несостоятельны. Согласно пункту 3 постановления Конституционного Совета Республики Казахстан от 10 марта 1999 года № 2/2 «Об официальном толковании пунктов 1 и 2 статьи 14, пункта 2 статьи 24, подпункта 5) пункта 3 статьи 77 Конституции Республики Казахстан» обратной силы не имеют те законы, которые относятся к сфере регулирования юридической ответственности граждан за правонарушения и устанавливают новые виды ответственности или усиливают ее путем введения новых санкций, то есть ухудшают положение граждан, совершивших правонарушение. Если после совершения правонарушения ответственность за него законом отменена или смягчена, то новый закон имеет обратную силу. Изложенное свидетельствует о том, что обратную силу имеет закон, смягчающий либо исключающий ответственность за ранее совершенное правонарушение. Следовательно, данная норма не может быть применена к отношениям, возникающим в сфере налогообложения, принципы которого установлены статьями 4 - 7 Налогового кодекса.
Согласно статье 5 Налогового кодекса налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент – исчислять, удерживать и перечислять налоги в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки. Обязанность плательщика налога на транспорт уплатить его до 31 декабря налогового периода установлена пунктом 3 статьи 369 Налогового кодекса, действовавшего до 1 января 2018 года, а также пунктом 3 статьи 494 ныне действующего Налогового кодекса. А. при отсутствии установленного пунктом 5 статьи 368 Налогового кодекса основания для освобождения от уплаты налога на транспорт вышеуказанное налоговое обязательство в 2017 году в срок не исполнила. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Налогового кодекса запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. При указанных обстоятельствах судебная коллегия пришла к выводу о том, что заявитель подлежала освобождению от уплаты налога на транспорт в связи с возбуждением уголовного дела по факту угона автомобиля лишь с 1 января 2018 года. Принятые местными судами акты об удовлетворении заявления А. противоречат принципам определенности и справедливости налогообложения. Вышеуказанные существенные нарушения закона, допущенные судами, привели к неправильному разрешению спора, что в соответствии с частью 5 статьи 438 ГПК явилось основанием к пересмотру вступивших в законную силу судебных актов.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информации свяжитесь с Юристом / Адвокатом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Защита Арбитражные Юридическая компания Казахстан Адвокатская контора Судебные дела
