О признании незаконным и отмене уведомления об устранений нарушений выявленных по результатам камерального контроля

№6001-24-00-6ап/2740 от 13 марта 2025 года 

Истец: ТОО «А» 

Ответчик:  РГУ  «Управление  государственных  доходов» (далее - Управление) 

Предмет спора: о признании незаконным и отмене уведомления об устранений нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 8 декабря 2023 года 

Пересмотр по кассационной жалобе ответчика ФАБУЛА: 

Управлением проведен камеральный контроль в отношении ТОО «А», по итогам которого 8 декабря 2023 года выставлено уведомление об устранении нарушений со средней степенью риска. 

В приложении №1 к уведомлению отмечено нарушение статьи 400 Налогового кодекса, связанное с завышением налога на добавленную стоимость (НДС), отнесенного в зачет, в сумме 3 741 429 тенге. 

Период, охваченный проверкой, указан в приложении №2 - с 1 июля по 30 сентября 2023 года. 

В приложение № 2 к уведомлению отмечено нарушение также статьи 400 Налогового кодекса, связанное с завышением суммы НДС, отнесенного в зачет в сумме 5 214 744,00 тенге. 

ТОО «А» обратилось в суд с иском, мотивируя свои требования тем, что 30 ноября 2021 году между истцом и ТОО «К» заключен договор купли-продажи риса (шала) №17, по условиям которого ТОО «К» обязался продать ТОО «А» рис шала с урожая 2022 года в количестве 1 700 тонн по цене 90 тенге за килограмм в срок до 01.11.2022 года, а ТОО «А» обязалось передать денежные средства в размере 153 000 000 тенге. 

1 июля 2022 году Стороны заключили дополнительное соглашение 

№ 1 к указанному договору, по условиям которого изменили п. 1.1. Договора и увеличили количество реализуемого риса и его стоимость, а именно ТОО «А» передает денежные средства в размере 270 000 000 тенге, ТОО «К» продает рис в количестве 3 000 тонн с урожая 2022 года по цене 90 тенге, в срок до 31.12.2022 года включительно. Приводит доводы, что обязательства по договорам выполнены в полном объеме. 

ТОО «А» в иске также указывает, что ответчиком нарушен срок выставления уведомления, согласно статье 114 Налогового кодекса. 

Не согласившись с результатами камерального контроля ТОО «А» обращается в суд. 

Судебные акты: 

1-я инстанция: иск удовлетворен. Признано незаконным и отменено уведомление об устранений нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 8 декабря 2023 года. 

Апелляция: решение суда первой инстанции оставлено без изменения. 

Кассация: Судебные акты оставлены в силе. 

Выводы: местные суды, разрешая спор по существу и удовлетворяя иск, признали уведомление незаконным, так как оно выставлено с пропуском пресекательного срока, установленного подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса. 

Подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса установлено, что уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, должно быть направлено налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности, за исключением случаев, установленных пунктом 7 статьи 59 и пунктом 8 статьи 66 Налогового кодекса. 

Промежуток времени в десять рабочих дней, определенный законодателем для направления уведомления, важен для обеспечения законности и обоснованности уведомления о нарушении налогового законодательства. 

Для того чтобы уведомление о нарушении налогового законодательства было признано законным и обоснованным, налоговые органы должны его выставить в течение десяти рабочих дней с момента выявления нарушения в процессе камерального контроля. 

Следовательно, из буквального толкования правовой нормы следует, что срок в 10 рабочих дней для выставления уведомления исчисляется со дня выявления нарушений по налоговой отчетности, а не со дня вступления в законную силу судебного акта. 

Совершение налоговым органом действий по сопоставлению данных не связано с вступлением в законную силу судебного акта и не является безусловным основанием для выставления уведомления. 

Процедура взаимодействия органов государственных доходов регулирует их действия до проведения камерального контроля. Только после выполнения всех предусмотренных внутренних административных процедур возникает основание для проведения камерального контроля и вынесения уведомления. 

Срок для выставления уведомления исчисляется исходя из хронологии внутренних процедур, предшествовавших камеральному контролю. 

Таким образом, уведомление должно быть выставлено в течение десяти рабочих дней со дня, когда автор уведомления выявил нарушение в рамках камерального контроля. 

В соответствии со статьями 94, 96 и 114 Налогового кодекса, важными обстоятельствами являются дата представления налогоплательщиком налоговой отчетности, дата получения вступившего в законную силу решения суда, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. 

Ответчик должен в суде доказать эту дату, поскольку в противном случае суд самостоятельно устанавливает дату на основании представленных  в  суд  и/или  истребованных  у  налогового  органа  

внутренних или других документов, являющихся подтверждением факта о дате возникновения обстоятельства, ставшего основанием для выставления уведомления об исполнении налоговых обязательств. 

Это важно для обеспечения точности и справедливости в установлении факта, который послужил основанием для выставления уведомления. 

Применение положений подпункта 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса является наиболее верным при выяснении и соблюдении описанных обстоятельств и требований, вытекающих из процедурной части. Их правильное применение обеспечивает прозрачность и справедливость налогового администрирования, что, в свою очередь, способствует созданию доверительных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. 

Между тем, достоверно установлено, что постановлением судебной коллегии по гражданским делам от 25 сентября 2023 года государственная регистрация ТОО «К» была признана недействительной. Данный судебный акт вступил в законную силу с момента его оглашения. 

Решением налогового органа от 10 октября 2023 года ТОО «К» было снято с регистрационного учета по НДС. 

Несмотря на это, административный акт в виде оспариваемого уведомления был выставлен 8 декабря 2023 года, то есть с нарушением указанного пресекательного срока. 

При этом Управление, будучи инициатором административного акта, не смогло представить убедительных и исчерпывающих доказательств, подтверждающих законность и обоснованность уведомления в рамках внутренней административной процедуры. 

Это означает, что ответчик не доказал момент, когда ему стало известно о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля. 

Напротив, суды установили пропуск срока на выставление оспариваемого уведомления в адрес ТОО. 

Следовательно, процедурное упущение автора оспариваемого уведомления явилось основанием для удовлетворения иска. 

В контексте изложенного судебная коллегия согласилась с выводами местных судов об удовлетворении иска, поскольку судами обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, а нормы материального права применены правильно. 

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для  подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

      Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация  Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела