Комментарий к статье 216. Совершение действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров Уголовного кодекса Республики Казахстан
1. Совершение субъектом частного предпринимательства действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству, —
наказывается штрафом в размере до трех тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо привлечением к общественным работам на срок до восьмисот часов, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.
2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное:
1) неоднократно;
2) группой лиц по предварительному сговору;
3) исключен в соответствии с Законом РК от 12.07.18 № 180-VI;
4) лицом, уполномоченным на выполнение государственных функций, либо приравненным к нему лицом, либо должностным лицом, либо лицом, занимающим ответственную государственную должность, если оно сопряжено с использованием им своего служебного положения, —
5) исключен в соответствии с Законом РК от 03.07.17 № 84-VI.
наказывается штрафом в размере до пяти тысяч месячных расчетных показателей либо исправительными работами в том же размере, либо привлечением к общественным работам на срок до одной тысячи двухсот часов, либо ограничением свободы на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок, с конфискацией имущества, а в случаях, предусмотренных пунктом 4), и с пожизненным лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.
3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные преступной группой или причинившие особо крупный ущерб,
наказываются лишением свободы на срок до семи лет с конфискацией имущества, с пожизненным лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без такового.
Общественная опасность рассматриваемого преступления состоит в нарушении основ экономической деятельности, сопряженном с совершением хищений (например, в форме мошенничества), причинением тем самым крупного ущерба гражданину, организации или государству.
Объект преступления — общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе предпринимательской деятельности.
Под счетом-фактурой понимается обязательный документ для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено данной статьей. Форма счета-фактуры, кроме счета-фактуры, выписываемого в электронном виде, определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений данной статьи. Счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде.
Счет-фактура содержит информацию о сумме денежных средств и фактурную часть (информацию бухгалтерского учета). Документ крайне важен, так как является основанием для акцептования предъявленных сумм НДС к вычету. Все организации и предприятия, являющиеся плательщиками НДС, обязаны выписывать счета-фактуры.
При совершении рассматриваемого преступления выписка счета-фактуры осуществляется без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.
Под сделками, согласно ст. 147 ГК РК, понимаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со ст. 683 ГК РК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Статьей 462 ГК РК предусмотрено, что поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю по договору или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
С объективной стороны преступление характеризуется совершением субъектом частного предпринимательства действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинивших крупный ущерб гражданину, организации или государству.
Согласно пункту 13 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 24 января 2020 г. «О некоторых вопросах применения судами законодательства по делам об уголовных правонарушениях в сфере экономической деятельности», при рассмотрении уголовных дел должно быть доказано, что субъектами частного предпринимательства выписка счета-фактуры была осуществлена без фактического выполнения работы, оказания услуг, отгрузки товаров. Суд обязан исследовать доказательства, свидетельствующие о наличии у субъекта частного предпринимательства соответствующих активов, здания, транспортных средств на праве собственности либо на правах аренды и иных основаниях, материальных и трудовых ресурсов, без которых невозможно выполнить работы и оказать услуги. В случае если субъектом частного предпринимательства оказаны услуги путем привлечения подрядчика, исследованию и оценке подлежат доказательства, подтверждающие оказание таких услуг непосредственным исполнителем.
Если предметом сделки являются товары, то следует исследовать документы, подтверждающие их производство или приобретение у третьих лиц, в том числе осуществление оплаты за приобретение и реализацию товара.
Предметом исследования и оценки могут выступать документы, подтверждающие транспортные расходы по отгрузке товара.
Выписка нескольких счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, охватываемая единым умыслом, образует одно продолжаемое преступление.
При выписке нескольких фиктивных счетов-фактур различным контрагентам и квалификации органом уголовного преследования данных действий как одного продолжаемого уголовного правонарушения судам следует проверять наличие у виновного лица единого умысла. Если же совершение указанных действий не связано единым умыслом и образует неоднократность, то при недостижении суммы ущерба в отношении каждого контрагента размера, указанного в п. 38) ст. 3 УК РК, деяния подсудимого надлежит квалифицировать как административное правонарушение.
Согласно пункту 16 Нормативного постановления Верховного Суда РК «О некоторых вопросах применения судами законодательства по делам об уголовных правонарушениях в сфере экономической деятельности», судам следует иметь в виду, что при постановлении обвинительного приговора, постановления о прекращении производства по делу по нереабилитирующему основанию по ст. 216 УК РК сделка, подтвержденная фиктивным счетом-фактурой, в соответствии с п. 2 ст. 158 ГК РК является ничтожной. Предъявления налоговыми органами исков об оспаривании сделок, подтвержденных фиктивными счетами-фактурами, не требуется. Доначисление соответствующих сумм налогов осуществляется налоговым органом на основании вступившего в законную силу обвинительного приговора либо постановления о прекращении производства по делу по нереабилитирующему основанию, которым дана правовая оценка противоправным действиям лица по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.
Если действия по выписке фиктивных счетов-фактур сопряжены с совершением других уголовных правонарушений в сфере экономической деятельности, то в соответствии с требованиями ст. ст. 24 и 113 УПК РК по делу должны быть установлены и оценены обстоятельства использования фиктивных счетов-фактур контрагентами, их соучастие в выписке, а также соучастие субъекта частного предпринимательства, выписавшего фиктивный счет-фактуру, в совершении как экономических, так и иных уголовных правонарушений.
Ущербом, причиненным в результате совершения действий по выписке счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товара, является сумма налога и других обязательных платежей, от уплаты которых уклонился контрагент, или сумма кредита, дохода, похищенных средств, имущественной выгоды.
Сумма неуплаченных налогов и других обязательных платежей определяется на основании совокупности доказательств, в том числе акта налоговой проверки, заключения специалиста (эксперта) и других доказательств.
Если последствия в виде причинения крупного или особо крупного ущерба гражданину, организации или государству не наступили по не зависящим от виновного лица обстоятельствам, то при доказанности у субъекта частного предпринимательства при выписке фиктивного счета-фактуры цели извлечения имущественной выгоды с причинением гражданину, организации или государству крупного или особо крупного ущерба его действия следует квалифицировать как покушение на совершение преступления, предусмотренного ст. 216 УК РК.
В пункте 6 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 29 июня 2017 г. «О судебной практике применения налогового законодательства» говорится также, что совершение субъектом частного предпринимательства действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, причинившее крупный ущерб гражданину, организации или государству, влечет уголовную ответственность по ст. 216 УК РК.
Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры, а именно выписанного плательщиком, не состоящим на регистрационном учете по НДС, а равно лицом, фактически не производящим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров и включающего в себя сумму налога на добавленную стоимость, при отсутствии признаков уголовного правонарушения влечет административную ответственность по ст. [номер статьи в исходном тексте неразборчив].
По конструкции состав преступления материальный, оконченным данное преступление будет при условии причинения крупного ущерба гражданину, организации или государству. Под крупным ущербом, согласно п. 38) ст. 3 УК РК, следует понимать ущерб, причиненный гражданину на сумму, в две тысячи раз превышающую месячный расчетный показатель, либо ущерб, причиненный организации или государству на сумму, превышающую двадцать тысяч месячных расчетных показателей.
Для наступления уголовной ответственности по данной норме УК РК обязательным является установление причинной связи между деянием виновного и наступившим последствием в виде крупного ущерба.
Субъектом преступления являются субъекты частного предпринимательства, к которым относятся граждане, кандасы, нерезиденты, лица без гражданства, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также лица, выполняющие управленческие функции в негосударственных коммерческих юридических лицах. Лицо, не являющееся субъектом частного предпринимательства и участвовавшее в совершении деяния, предусмотренного ст. 216 УК РК, несет уголовную ответственность соответственно в качестве его организатора, подстрекателя либо пособника.
С субъективной стороны рассматриваемое преступление совершается умышленно. Виновное лицо сознает, что оно выписывает счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, и желает действовать таким образом.
Обязательным признаком субъективной стороны состава данного преступления является наличие цели — извлечение имущественной выгоды.
Извлечением имущественной выгоды признаются действия имущественного характера, совершаемые лицом с объектами гражданских прав, направленные на извлечение имущественных благ посредством экономии собственного имущественного фонда, извлечения прибыли либо избавления от материальных затрат. Получая имущественную выгоду, лицо чаще всего не приобретает имущество, а избавляется от материальных затрат и получает прибыль. Иными словами, виновный совершает такие действия, которые при обычных условиях привели бы к растрате виновным своего имущества либо к затрате им лично (или близкими ему лицами) определенного труда для приумножения или улучшения качества имущественных благ. Однако ввиду того, что определенные действия совершаются без материальных затрат для виновного, он экономит свой имущественный фонд за чужой счет.
По части 2 ст. 216 УК РК ответственность наступает за те же деяния, совершенные неоднократно; группой лиц по предварительному сговору; лицом, уполномоченным на выполнение государственных функций, либо приравненным к нему лицом, либо должностным лицом, либо лицом, занимающим ответственную государственную должность, если оно сопряжено с использованием им своего служебного положения.
Под выпиской счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, совершенной неоднократно, понимается совершение двух или более деяний, предусмотренных ст. 216 или частью ст. 216 УК РК. Совершение двух и более деяний, не связанных единым умыслом, образует неоднократность преступлений и подлежит квалификации по п. 1) ч. 2 ст. 216 УК РК. Рассматриваемое преступление не будет признаваться неоднократным, если за ранее совершенное преступление лицо было осуждено либо освобождено от уголовной ответственности по основаниям, установленным законом.
Под выпиской счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, совершенной группой лиц по предварительному сговору, понимается совершение действий, если в них участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления.
Лицом, уполномоченным на выполнение государственных функций, согласно п. 27) ст. 3 УК РК, признается государственный служащий в соответствии с законодательством РК о государственной службе, депутат маслихата.
К лицу, приравненному к лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций, в соответствии с п. 28) ст. 3 УК РК, относится: лицо, избранное в органы местного самоуправления; гражданин, зарегистрированный в установленном законом РК порядке в качестве кандидата в Президенты РК, депутаты Парламента РК или маслихатов, акимы городов районного значения, поселков, сел, сельских округов, а также в члены выборного органа местного самоуправления; служащий, постоянно или временно работающий в органе местного самоуправления, оплата труда которого производится из средств государственного бюджета РК; лицо, исполняющее управленческие функции в государственной организации или субъекте квазигосударственного сектора, а также лицо, уполномоченное на принятие решений по организации и проведению закупок, в том числе государственных, либо ответственное за отбор и реализацию проектов, финансируемых из средств государственного бюджета и Национального фонда РК, занимающее должность не ниже руководителя самостоятельного структурного подразделения в указанных организациях; служащие Национального Банка РК и его ведомств; служащие уполномоченной организации в сфере гражданской авиации, действующей в соответствии с законодательством РК об использовании воздушного пространства РК и деятельности авиации; служащие уполномоченного органа по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
Должностным лицом, в соответствии с п. 26) ст. 3 УК РК, признается лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющее функции представителя власти либо выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, а также в Вооруженных Силах РК, других войсках и воинских формированиях РК.
Лицом, занимающим ответственную государственную должность, согласно п. 16) ст. 3 УК РК, является лицо, занимающее должность, которая установлена Конституцией РК, конституционными и иными законами РК для непосредственного исполнения функций государства и полномочий государственных органов, в том числе депутат Парламента, судья, а равно лицо, занимающее, согласно законодательству РК о государственной службе, политическую государственную должность либо административную государственную должность корпуса «А».
В части 3 ст. 216 УК РК устанавливается ответственность за деяния, предусмотренные ч. ч. 1 или 2 указанной статьи УК РК, совершенные преступной группой или причинившие особо крупный ущерб.
Согласно части 3 ст. 31 УК РК, преступление признается совершенным преступной группой, если оно совершено организованной группой, преступной организацией, преступным сообществом, транснациональной организованной группой, транснациональной преступной организацией, транснациональным преступным сообществом, террористической группой, экстремистской группой, бандой или незаконным военизированным формированием.
Особо крупный ущерб, предусмотренный в ст. 216, — ущерб, причиненный гражданину на сумму, в пять тысяч раз превышающую месячный расчетный показатель, либо ущерб, причиненный организации или государству на сумму, превышающую пятьдесят тысяч месячных расчетных показателей (п. 3) ст. 3 УК РК).
Деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 216 УК РК, относится к преступлению средней тяжести.
Деяния, предусмотренные ч. ч. 2, 3 ст. 216 УК РК, относятся к тяжким преступлениям.
Комментарий 2021 года к Уголовному Кодексу Республики Казахстан от Исидор Шамиловича Борчашвили, заслуженного деятеля Казахстана, доктор юридических наук, профессор, академик Казахстанской национальной академии естественных наук, член Научно-консультативных советов при Конституционном Совете РК и при Верховном Суде РК, член рабочей группы по реформе правоохранительной системы при Совете Безопасности РК, Заслуженный работник МВД Республики Казахстан.
Конституция Закон Кодекс Норматив Указ Приказ Решение Постановление Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Защита Арбитражные Юридическая компания Казахстан Адвокатская контора Судебные дела Декларация Указ Приказ Постановление Решение Доклад Заключение Заявление Заключение Конвенция Контракт Меморандум Методика Нормы Нота Правила Программа Устав Хартия Статья Комментарий Резолюция Регламент Протокол Проект Программа Правила Послания
