Комментарий к статье 222. Уклонение от уплаты налогов с организаций УК РК Уголовного Кодекса Республики Казахстан
1. Уклонение от уплаты налога или иных обязательных платежей в государственный бюджет с организаций путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, или фактического местонахождения организации, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере, — наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев или без такового.
2. То же деяние, совершенное неоднократно, — наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности и заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет со штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев или без таковой. Примечание. Неуплата организацией налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или обязательных платежей превышает две тысячи месячных расчетных показателей.
В соответствии с налоговым законодательством РК объектами налогообложения являются не только физические, но и юридические лица. Уклонение юридическими лицами от уплаты налогов или иных обязательных платежей в крупном размере, является уголовно-наказуемым деянием, предусмотренным ст. 222 УК РК. Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в экономической деятельности общества, в результате чего причиняется значительный ущерб экономике нашего государства.
Объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности государства. С объективной стороны данное преступление характеризуется бездействием в форме: 1) непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача деклараций является обязательной; 2) путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей; либо действием в форме: 3) включения в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит их доходов, полученных в РК и за его пределами. Под резидентом понимается юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством РК.
Под совокупным годовым доходом, подлежащим обложению подоходным налогом понимается разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. Поэтому включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных можно определить, как сознательное занижение сведений о фактически полученных доходах или завышение размеров расходов, позволяющих уменьшить налогооблагаемую базу.
Перечень данных о доходах и расходах, подлежащих включению в бухгалтерские документы для исчисления налогооблагаемой базы, устанавливается Налоговым кодексом РК от 12 июня 2001 г. (с посл. изм. и доп.). K080000099_ Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные, неверно отражающие фактическое состояние ввиду игнорирования существенно важных сведений. Искажение данных может осуществляться путем сокрытия либо занижения полученных доходов; сокрытия либо неверного указания источников дохода; преувеличения понесенных расходов и другой ложной информации. Обязательным признаком является заведомость действий, т. е. осведомленность лица о том, что включаемые в декларацию или бухгалтерские документы данные являются искаженными, не соответствуют реальной действительности.
Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если последние подготовлены к представлению в налоговые органы и оформлены в надлежащем порядке. Иными объектами налогообложения являются имущество предприятия, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные нормативно-правовыми актами. Под сокрытием других объектов налогообложения понимаются не отражение в бухгалтерской документации каких-либо объектов, подлежащих налогообложению; незаконное уменьшение налогооблагаемой базы; заведомо неправильное ее начисление и т. д.
Оконченным данное преступление будет считаться с момента уклонения от уплаты налога или иных обязательных платежей в крупном размере при непредставлении декларации о совокупном годовом доходе, в случаях прямо предусмотренных диспозицией настоящей нормы. Согласно примечания к настоящей статье, уклонение от уплаты налогов с организаций признаются совершенными в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает две тысячи месячных расчетных показателей, установленных законодательством РК на момент совершения преступления.
Уклонение от уплаты налогов, являющееся, по сути обманом, начинается с момента сокрытия выручки по единичной хозяйственной операции в первичных и учетных документах организации, продолжается в течение всего налогооблагаемого периода и заканчивается в момент направления в налоговые органы отчетных документов, содержащих недостоверную информацию о наличии и размерах подлежащих обложению налогом объектов. Иными словами, сокрытие объектов налогообложения следует считать оконченным с момента передачи в соответствующие территориальные органы налоговой службы отчетной документации, содержащей ложные сведения о налогооблагаемых объектах, или со дня, установленного для представления отчетности, если она не была своевременно представлена.
Если в документы бухгалтерского учета внесены ложные сведения, а отчетная документация еще не представлена в налоговые органы или срок ее представления не наступил, то в таких случаях имеет место покушение на совершение данного преступления.
Субъектом преступления являются должностные лица (руководитель и главный бухгалтер), а также лица, выполняющие управленческие функции в коммерческой или иной организации, ответственные за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности и наделенные правом подписи финансово-банковских и отчетных документов. Поэтому, представляется, что иные лица (экспедиторы, продавцы, кассиры и т. д.) в зависимости от обстоятельств могут выступать лишь в качестве соучастников преступления.
С субъективной стороны преступление совершается только с прямым умыслом. Представляя заведомо ложные сведения об объектах налогообложения, лицо сознает, что дезинформирует органы налоговой службы, и желает этого. Преступление совершается в основном с корыстным мотивом. Целью подобных преступных действий является уклонение от выполнения обязательств по уплате налогов, удержание неуплаченных в бюджет средств для своих нужд, либо обращение этих средств в собственность других лиц.
Квалифицированным видом настоящего преступления законодатель указал уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное неоднократно. Неоднократным уклонением от уплаты налогов с организаций, будет признаваться в случае совершения виновным двух или более деяний, предусмотренных рассматриваемой статьей, если при этом судимость за предыдущее преступление не снята или не погашена в установленном законом порядке.
Комментарий от 2007 года к Уголовному Кодексу Республики Казахстан от Заслуженного деятеля Казахстана, доктора юридических наук, профессора, академика Казахстанской национальной академии естественных наук БОРЧАШВИЛИ И.Ш.
Дата изменения акта: 02.08.2007 Дата принятия акта: 02.08.2007 Место принятия: НЕТ Орган, принявший акт: 180000000000 Регион действия: 100000000000 Регистрационный номер НПА, присвоенный нормотворческим органом: 167 Статус акта: new Сфера правоотношений: 028000000000 Форма акта: КОММ Юридическая сила: 1900 Язык акта: rus
Уголовный кодекс, Комментарии к уголовному кодексу, Нормативное постановление верховного суда, Уголовное законодательство, Нормативно правовые акты Республики Казахстан
